„Zajmujemy się handlem nieruchomościami – sprzedaż zwolniona art. 43 ustawy o VAT. Czy od zakupów na odświeżenie nieruchomości drobne art. budowlane traktowane w firmie jako zakup handlowy w celu dalszej odsprzedaży mogę odliczyć VAT naliczony?”
Co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z …
(…) art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje zarejestrowanemu, czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym, podatnicy nie mają prawa do odliczania podatku naliczonego od tych zakupów towarów i usług, które służą działalności zwolnionej z VAT, określonej w art. 43 ustawy (czynności nieopodatkowanych).
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Według definicji ustawowej przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W przypadku gdy nieruchomość nie spełnia przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Czyli zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.
Dodatkowo stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Według przedstawianego przez Czytelnika stanu faktycznego zajmuje się on handlem nieruchomościami i korzysta z jednego ze wskazanych zwolnień. Postawione pytanie dotyczy możliwości odliczenia VAT-u naliczonego od zakupu artykułów budowlanych nabytych w celu „odświeżenia” nieruchomości. Podobne pytanie było przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 10.07.2018 r. – nr 0114-KDIP1-1.4012.300.2018.1.JO.
Zgodnie z przywołaną interpretacją prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wykorzystywanie towarów lub usług do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi, wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, gdyż nie są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Kamil Wywiał – prawnik
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2020 r. poz. 106.
