Czy Kamper może służyć jako biuro? A jak z kosztami podatkowymi?
„Firma prowadzi działalność w zakresie przeprowadzania szkoleń na terenie całego kraju. Aby zaoszczędzić na kosztach transportu oraz noclegów został zakupiony samochód typu kamper, który będzie wykorzystywany przez pracownika. Czy koszty eksploatacji kampera podlegają ograniczeniu do 75%?”
W odpowiedzi na pytanie Czytelnika warto powołać …
(…) wyrok WSA w Szczecinie z dn. 25.06.2015 r., (sygn. akt: I SA/Sz 454/15) oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 21.03.2017 r., (sygn. akt: 0461-ITPB1.4511.1051.2016.2) – w obu przypadkach rozstrzygano kwestię podatku dochodowego w sytuacji wykorzystywania kampera w działalności gospodarczej.
W powołanej wyżej interpretacji indywidualnej wskazano na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z eksploatacją samochodu specjalnego jakim jest kamper.
Oczywiście we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca opisał dokładnie, iż zakup kampera okazuje się bardzo przydatny pod względem merytorycznym jak i finansowym – obniżenie kosztów noclegów, wyżywienia i prowadzenie mini biura w pojeździe (na wyposażeniu drukarka, komputer, modem).
Organ stwierdził w wydanej interpretacji, iż wydatki na eksploatację samochodu (paliwo, naprawy, przeglądy) stanowiącego środek trwały, wykorzystywanego w działalności gospodarczej – mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Nie stanowi w tym względzie przeszkody fakt, że jest to samochód typu kamper, z możliwością noclegu, możliwością przygotowywania posiłków, a także spełniającego rolę biura.
Jednocześnie organ zwrócił uwagę, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wyłącznie wydatki z tytułu wykorzystywania samochodu specjalnego na potrzeby działalności gospodarczej, a ciężar udowodnienia tej okoliczności spoczywa na podatniku. Podatnik musi podatnik udokumentować fakt, że poniesione wydatki związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.
Zgodnie z aktualnymi przepisami prawa podatkowego obowiązującymi od początku 2019 roku każdy przedsiębiorca posiadający w ewidencji środków trwałych pojazd osobowy ma możliwość ujęcia wszystkich wydatków z nim związanych do kosztów uzyskania przychodu w pełnej wysokości.
W myśl aktualnego brzmienia art. 23 ust. 1 punkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (u-PIT) – nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania środka trwałego w sposób mieszany (prywatnie i służbowo) przedsiębiorca będzie mógł w koszty podatkowe wprowadzić tylko 75% ich wartości. Nowelizacja ustawy o PIT wprowadza limit wydatków na paliwo i koszty eksploatacji samochodu osobowego wykorzystywanego zarówno prywatnie, jak i służbowo na poziomie 75%.
Co więcej, w przypadku czynnych podatników VAT wykorzystujących samochód firmowy do celów mieszanych 50% nieodliczonego VAT w dalszym ciągu będzie stanowiło koszt podatkowy, a co za tym idzie, będzie brane pod uwagę przy ustalaniu limitu.
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.
oprac. \m/ \mos/
