„Nie posiadam własnego samochodu, korzystam z samochodu osoby z mojej rodziny na podstawie umowy najmu. Ile procentowo kosztów użytkowania samochodu mogę zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu?”
Wraz z początkiem 2019 r. weszły w życie zmiany dotyczące sposobu rozliczania wydatków związanych z użytkowaniem pojazdu w kosztach uzyskania przychodu. Wielkość owych wydatków zależna jest od rodzaju użytkowanego pojazdu, a także od tego, na jakiej podstawie prawnej przedsiębiorca wykorzystuje pojazd w swojej działalności.
W przedstawionym przez Czytelnika stanie prawnym podstawą korzystania z pojazdu jest umowa najmu. Oznacza to, iż samochód …
(…) jest własnością osoby trzeciej i nie podlega amortyzacji. Kosztem podatkowym będą zarówno należności z tytułu umowy, jak i koszty związane z użytkowaniem wynajętego samochodu. Wysokość dopuszczalnych kosztów podatkowych związanych z użytkowaniem samochodu uzależniona jest także od sposobu jego użytkowania. Podstawową kwestią jest pytanie, czy samochód jest wykorzystywany wyłącznie w działalności służbowej, czy także do celów prywatnych.
W pierwszym wypadku – wykorzystywania samochodu wyłącznie w działalności służbowej – przedsiębiorca ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT oraz 100% kosztów od wydatków eksploatacyjnych związanych z wynajmowanym pojazdem. Dodatkowym warunkiem dla czynnych podatników VAT jest obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu tzw. kilometrówki dla celów VAT oraz zgłoszenie pojazdu przez formularz VAT-26 do urzędu skarbowego.
W drugim przypadku tj. w sytuacji użytkowania samochodu osobowego w celach mieszanych – służbowych oraz prywatnych – wysokość kosztów uzyskania przychodów określa art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przywołanym artykułem „nie uważa się za koszty uzyskania przychodu 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika”.
Według przytoczonego przepisu, jeśli samochód wykorzystywany jest nie tylko w celach służbowych, ale również w celach prywatnych przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 75% wydatków związanych z eksploatacją samochodu lub zakupem paliwa. W tym przypadku przedsiębiorca może odliczyć wyłącznie 50% podatku VAT. Jeśli przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT wykorzystującym pojazd w celach mieszanych, w księdze przychodów i rozchodów znajdzie się 75% sumy wartości netto i nieodliczonego podatku VAT (tj. 50% VAT).
Należy zaznaczyć, iż istotną zmianą wprowadzoną 01.01.2019 r., dotyczącą rozliczania wydatków związanych z użytkowaniem samochodu w kosztach uzyskania przychodu na podstawie umowy najmu, jest zniesienie wymogu prowadzenia tzw. kilometrówki, jeśli samochód jest używany do celów mieszanych.
Podsumowując i odpowiadając na pytanie „ile procentowo kosztów użytkowania samochodu można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu” należy jeszcze raz podkreślić, iż wysokość ta zależy od sposobu użytkowania samochodu. Jeśli przedsiębiorca wykorzystuje go wyłącznie w celach służbowych, do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć 100% wydatków związanych z eksploatacją samochodu lub zakupem paliwa. Natomiast, jeśli przedsiębiorca wykorzystuje samochód nie tylko w celach służbowych, ale i prywatnych do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć 75% wydatków związanych z eksploatacją samochodu lub zakupem paliwa. Przedstawiona powyżej interpretacja dotyczy najmu samochodu osobowego.
Kamil Wywiał – prawnik
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.
