„Szanowni Państwo, uzyskałam informację od naszego Klienta, iż będąc spółka państwową, która uzyskuje środki z budżetu państwa na szkolenia swoich pracowników, powinna uzyskać od nas fakturę ze zwolnieniem od podatku VAT. Chciałam zapytać czy jest to zgodne z zapisami ustawy u podatku VAT oraz czy musimy mieć jakieś potwierdzenie z ich strony, że środki na szkolenie pochodzą z dofinansowania?”
Zgodnie z …
(…) art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o podatku od towarów i usług – „zwalnia się od podatku:
26) usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;
28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29;
29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c) finansowane w całości ze środków publicznych
– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”
Na tle ww. przepisów stwierdzić należy, że to organizacja, która świadczy usługi szkoleniowe, musi każdorazowo w stosunku do każdego uczestnika ustalać, czy może zastosować zwolnienie, czy też musi opodatkować świadczone usługi stawką 23%. Jeśli organizacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty, może korzystać tylko ze zwolnienia na podstawie art. 43 pkt 29 przedmiotowej ustawy.
W przypadku gdy organizacja może zaliczyć usługi szkoleniowe do usług w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, to aby zastosować zwolnienie, musi dodatkowo ustalić, czy spełnia jeden z poniższych warunków tj.:
- szkolenie jest prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach
- szkolenie jest świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
- szkolenie finansowane w całości ze środków publicznych.
Odpowiadając zatem na pytanie, warto podkreślić stosowaną praktykę (gdyż przepisy nie regulują tego tematu wprost), że to usługobiorca winien złożyć oświadczenie pod rygorem odpowiedzialności karno-skarbowej o finansowaniu szkolenia ze środków publicznych. Wówczas po uzyskaniu takiej informacji należy uznać, że szkolenie korzysta ze zwolnienia.
Powyższe potwierdza też fakt, że zwolnienie nie może mieć zastosowania wyłącznie na tej podstawie, że dane szkolenie jest adresowane do podmiotów gospodarujących środkami publicznymi. To jest niewystarczająca informacja.
Z kolei innym rozwiązaniem pozwalającym zastosować zwolnienie od VAT jest kwestia zawierania przez firmę szkolącą umowy o świadczenie usługi szkoleniowej z klientem, który jest beneficjentem takiej dotacji celowej, przeznaczonej na sfinansowanie projektu szkoleniowego. Tutaj dowodem faktu finansowania szkolenia ze środków publicznych jest umowa zawierana przez klienta organizacji.
Na podstawie oświadczenia klienta składanego pod rygorem odpowiedzialności karno-skarbowej organizacja będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia.
Paweł Nowak – prawnik prawa pracy i prawa oświatowego
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.
