CIT: Obowiązki sprawozdawcze spółki z o.o.

Świadczenie usług dla podmiotu zagranicznego, a poświadczanie dokumentacji i podatek CIT.

27

„Spółka z o.o. z udziałem kapitału zagranicznego w 100% świadczy usługi na rzecz swojego zagranicznego udziałowca i wystawia mu co miesiąc faktury w oparciu o umowę współpracy. Jakie obowiązki sprawozdawcze ciążą na polskiej spółce z o.o. w związku ze współpracą z zagranicznym udziałowcem? Czy spółka musi w każdym przypadku sporządzać dokumentację o cenach transferowych? Czy są jakieś inne obowiązki sprawozdawcze dla spółki z udziałem zagranicznym? Proszę o podanie podstawy prawnej.”

W związku z udziałem kapitału zagranicznego w 100% w spółce z o.o. i świadczeniem przez tę spółkę usług na rzecz swojego zagranicznego udziałowca na spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spoczywa wiele obowiązków określonych przepisami polskiego prawa.

Należy zacząć od tego, że wszelkie sporządzone za granicą urzędowe dokumenty, którymi spółka będzie posługiwała się w Polsce, musza być opatrzone w „apostille”, tj. klauzulę nakładaną na zagraniczne dokumenty urzędowe, która umożliwia posługiwanie się nimi w polskich urzędach i instytucjach bez konieczności ich dodatkowej legalizacji.

Z uwagi na to, że spółka z o.o. podlega wpisowi do polskiego Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) konieczne jest …

(…) składanie każdego roku sprawozdania finansowego do KRS.

Obowiązek ten spoczywa na kierowniku jednostki, który we właściwym rejestrze sądowym, obok rocznego sprawozdania finansowego, jest zobowiązany również złożyć:

  • sprawozdanie z badania (jeżeli sprawozdanie finansowe podlegało badaniu),
  • odpis uchwały bądź postanowienia właściwego organu spółki o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,
  • sprawozdanie z działalności (jeśli taki obowiązek narzuca ustawa o rachunkowości).

Obok podmiotów, które są obligatoryjnie zobowiązane do badania sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów, znajdują się również jednostki, dla których spełnienie określonych progów zmusza je do badania. Dotyczy to jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły przynajmniej dwa z trzech poniższych warunków podlegają obowiązkowemu badaniu sprawozdań finansowych:

  • średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
  • suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000,00 EUR,
  • przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5.000.000,00 EUR.

Jednolity plik kontrolny

Przy okazji wskazać należy, że od zeszłego roku istnieje obowiązek przesyłania sprawozdań do KRS jedynie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego, poprzez przesłanie skanów dokumentacji. Sprawozdania finansowe sporządzone od 01.10.2018 r. muszą być wysyłane w formie elektronicznej w strukturze logicznej zawartej w JPK.

W praktyce oznacza to dla spółek, których członkami zarządu są osoby niebędące obywatelami Polski, nałożenie dodatkowych obowiązków w postaci konieczności wyrobienia podpisu elektronicznego lub podpisu potwierdzonego profilem zaufanym ePUAP, ale również wyrobienia indywidualnego numeru PESEL, który powinien być ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym, lub powołania prokurenta działającego w tym zakresie.

Autor nie rozwija tego wątku, ponieważ z treści zapytania Czytelnika nie wynika, czy członkowie zarządu spółki z o.o. są osobami nie posiadającymi obywatelska polskiego.

Fakt, iż spółka jest finansowana z kapitału zagranicznego rodzi obowiązki sprawozdawcze wobec Narodowego Banku Polskiego.

Określenie kręgu podmiotów zobowiązanych do przekazywania sprawozdań oraz wysokości limitów, których przekroczenie obliguje do przesyłania sprawozdań, reguluje ustawa Prawo dewizowe, która wyjaśnia pojęcia rezydenta i nierezydenta. Obowiązek sprawozdawczy dotyczy wszystkich rezydentów dokonujących obrotu dewizowego z nierezydentami.

Dane niezbędne do wykazania w sprawozdaniach Narodowego Banku Polskiego są pozyskiwane z ksiąg rachunkowych spółki. Wszystkie dane wykazuje się w złotówkach przeliczanych po kursie średnim NBP z ostatniego dnia okresu, za który jest sporządzane sprawozdanie. Pierwsze wyliczenie jest niezbędne do określenia, czy dany podmiot osiągnął progi sprawozdawcze, oraz określenia czy podlega kwartalnym czy miesięcznym sprawozdaniom.

Kapitał zagraniczny w spółce oznacza nadto obowiązek sprawozdawczy wobec Głównego Urzędu Statystycznego na podstawie ustawy o statystyce publicznej. Co roku spółka z kapitałem zagranicznym jest zobowiązana do przedkładania do GUS-u co najmniej dwóch sprawozdań:

  • SP – Rocznej Ankiety Przedsiębiorstwa,
  • KZ – Sprawozdania dla podmiotów z kapitałem zagranicznym.

Biorąc pod uwagę przepis art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u-CIT) należy uznać, że spółka z o.o. z kapitałem zagranicznym i zagraniczny udziałowiec tejże spółki są podmiotami powiązanymi, a zatem istnieje obowiązek sporządzania przez spółkę dokumentacji o cenach transferowych. W art. 11k w/w ustawy określono obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz progi dokumentacyjne.

Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat

adwokat-grzywocz-nowak.pl

Podstawa prawna:

  1. Ustawa z dn. 27.07.2002 r. Prawo dewizowe – Dz.U. z 2019 r. poz. 160.
  2. Ustawa z dn. 29.06.1995 r. o statystyce publicznej – Dz.U. z 2019 r. poz. 649 ze zm.
  3. Ustawa z dn. 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm.
  4. Ustawa z dn. 29.09.1994 r. o rachunkowości – Dz.U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.