Przedsiębiorcy: Czym jest faktura VAT marża?

„Moje pytanie dotyczy procedury marży towary używane. Podatnik-vatowiec nabywa towar pod nazwą części samochodowe/osobowe/ od podmiotu gospodarczego /osoba fizyczna – vatowiec/ na podstawie faktury VAT marża. W/w części odsprzedaje dla osób prowadzących działalność gospodarczą jak również dla osób prywatnych. W związku z tym, czy ma prawo zastosować procedurę marży towary używane i czy koszty wysyłki może naliczyć w osobnej pozycji na fakturze wg stawki 23%? Jeżeli tak, to czy należy posiadać dodatkowe dokumenty od dostawcy, żeby udowodnić, że w/w części nie są nowe lecz używane? Przykłady, które się pojawiają, dotyczą głównie samochodów osobowych, co nie trudno udowodnić /rok produkcji, przebieg km/. Spotkałam się z takim poglądem, żeby można było zastosować w/w procedurę przy dalszej odsprzedaży, to nabycie musi nastąpić od osoby prywatnej nie prowadzącej działalności gospodarczej.”

Faktura VAT marża jest korzystnym rozwiązaniem dla sprzedawcy, gdyż opodatkowaniu podlega tylko kwota …

(…) prowizji (marża), którą pobiera sprzedawca. Ustawa o podatku od towarów i usług (u-VAT) określa, iż z procedury VAT marża mogą skorzystać tylko te podmioty, które świadczą usługi:

• turystyczne,
• sprzedaży towarów używanych,
• sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich i antyków,
• sprzedaży dzieł sztuki.

W przypadku stosowania procedury VAT marża podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku:

• kwota sprzedaży oznacza całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w 29a ust.7 u-VAT,
• kwota nabycia oznacza wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa powyżej, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT towary używane to ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Warto wspomnieć, że w wyroku z dn. 18.01.2017 r. w sprawie C-471/15 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyjaśnił, iż części pochodzące z pojazdów samochodowych wycofanych z eksploatacji stanowią „towary używane”.

Istotne jest również to, od kogo towar został zakupiony. Ustawa wskazuje, iż procedura VAT marża ma zastosowanie dla dostawy towarów używanych w przypadku, gdy podatnik nabył je od:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
• podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 u-VAT;
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana w procedurze marży,
• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art.113,
• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej w procedurze marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Odnosząc poczynione uwagi do pytania Czytelnika, należy wskazać, że jeśli nabycie następuje na podstawie faktury VAT marża, to zgodnie ze wskazanym powyżej podpunktem c) podatnik ma prawo zastosować procedurę VAT marży. Towar nie musi być nabyty od osoby prywatnej nieprowadzącej działalności gospodarczej, gdyż wymogiem zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.

Koszty wysyłki należy zaliczyć do kwoty sprzedaży, na podstawie której obliczana jest podstawa opodatkowania (tak też np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej wydanej w dn. 23.06.2016 r. sygn. akt: IBPP1/4512-213/16/DK – „jeżeli z umowy wynika, że koszty wysyłki są elementem ceny za sprzedany towar to nie ma podstaw do traktowania ich jako odrębnego świadczenia lecz są elementem kompleksowej dostawy, której charakter zasadniczy nadaje towar”.

W zakresie posiadania dodatkowych dokumentów od dostawcy, w celu udowodnienia, iż części nie są nowe, lecz używane należy wskazać, że to na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, iż sprzedawane towary są towarami używanymi, a nie nowymi. Jeśli części pochodzą z pojazdów samochodowych wycofanych z eksploatacji sugeruję wskazanie podobnych cech jak w przypadku samochodów używanych (np. rok produkcji).

Kamil Wywiał – prawnik

Podstawa prawna:

Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2020 r. poz. 106.