„Spółka będąc właścicielem maszyny oddała ją w najem. Co miesiąc obciążano najemcę fakturą. Najemca zaprzestał używania w/w maszyny – faktury były wystawiane nadal, bezpodstawnie. Sytuacja taka miała miejsce w roku 2018 i 2017. Czy w chwili obecnej możemy wystawić faktury korygujące (zbiorczą fakturę korygującą) za cały okres, gdy niesłusznie wystawiano faktury?”
W …
(…) art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u-VAT) określono sytuacje, w których podatnik wystawia fakturę korygującą. Wśród nich jest m.in. podwyższenie ceny lub stwierdzenie pomyłki w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury czy też dokonanie podatnikowi zwrotu towarów lub opakowań.
W ust. 2 w/w przepisu określono co powinna zawierać faktura korygująca.
Do stycznia 2016 r. faktury korygujące należało ujmować w ewidencji księgowej w dacie wystawienia faktury pierwotnej bez względu na przyczynę korekty.
Obecnie w przypadku obu ustaw o podatkach dochodowych przyjmuje się jako podstawową zasadę rozliczania faktur korygujących – zarówno w zakresie przychodów, jak i kosztów – ich uwzględnianie w rachunku podatkowym w bieżącym okresie rozliczeniowym. Na bieżąco rozlicza się zatem faktury korygujące, które zostały wystawione przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej. Należą do nich m.in.: obniżenie ceny towaru lub usługi, udzielenie rabatu potransakcyjnego czy też zwrot towaru .
Inny termin rozliczenia faktury korygującej obowiązuje w przypadku, gdy pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, co oznacza, że zawierała pomyłki, np. w ilości lub cenie towaru bądź usługi albo w stawce, a co za tym idzie – w kwocie podatku VAT. Gdy bowiem faktura korygująca jest wynikiem błędu lub oczywistej omyłki, wówczas korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego lub poniesienia kosztu wynikającego z faktury pierwotnej.
Zasadą jest, że faktury korygujące powinny zostać wystawione w momencie zwrotu towaru bądź niezwłocznie po ujawnieniu powstałego w fakturze błędu. Bywa jednak, że błąd nie zostaje wychwycony od razu albo towar zostaje zwrócony po dłuższym czasie. Przepisy ustawy o VAT nie określają żadnego terminu, w jakim podatnik miałby wystawić fakturę korygującą, a jedynie okoliczności w jakich musi taką korektę wystawić.
Zgodnie jednak z powyższym, skoro dokumentacja sprzedaży dla celów rozliczenia podatku musi być przechowywana przez 5 lat, to taki też okres powinien być przyjęty jako termin dokonania korekty. Jest to związane przede wszystkim z tym, że po upływie 5 lat zobowiązanie podatkowe się przedawnia i w tym momencie nie ma już możliwości obniżenia podstawy opodatkowania za tamten okres.
Zatem podatnik ma prawo wystawić korektę tylko do tych faktur, które ma obowiązek przechowywać, czyli takich, w przypadku których nie przedawnił się obowiązek podatkowy.
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.
