„Od 12 lat prowadzę działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Świadczę usługi oświatowe, prowadzę niepubliczne przedszkola i szkołę podstawową. Chciałabym rozpocząć sprzedaż produktów edukacyjnych jak np. gry edukacyjne, książki, produktów VOD, warsztaty edukacyjne, itp. Myślę, o otwarciu sklepu internetowego. Nie mogę poszerzyć prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż nie jestem płatnikiem VAT prowadząc przedszkola, szkołę. W jaki sposób najlepiej rozwiązać ta kwestię? Każdą placówkę zarejestrować oddzielnie jako sp. z o.o., a jako osoba fizyczna poszerzyć działalność o handel i wprowadzić VAT czy jakoś inaczej? Poproszę o znalezienie jakiegoś optymalnego i najbardziej korzystnego finansowo rozwiązania. Jakie są dodatkowe koszty i utrudnienia związane z prowadzeniem sp. z o.o.?”
Należy zacząć od tego, iż w ocenie Autora, raczej nieopłacalne jest przekształcenie dotychczasowej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a to z kilku względów.
Spore koszty przekształcenia
Po pierwsze, przekształcenie działalności w spółkę z o.o. wcale nie jest szybkie i tanie. Tego typu postępowanie jest kilkuetapowe, a każdy z nich generuje koszty.
Konieczne jest ustalenie wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy, którą dokonuje księgowy lub rewident – koszt ok. 1.000 zł (kwota minimalna). Następnie należy sporządzić plan przekształcenia u notariusza (koszty taksy notarialnej – maksymalnie 200 zł). Potem badanie planu przekształcenia przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez sąd rejestrowy i koszt wynagrodzenia biegłego rewidenta (tutaj koszty mogą pójść łącznie w tysiące z uwagi na wielkość przekształcanej działalności). Później złożenie przez przedsiębiorcę u notariusza oświadczenia o przekształceniu w sp. z o.o. (kolejna taksa notarialna). Niestety to jeszcze nie wszystko, bowiem pozostaje …
(…) sporządzenie w formie aktu notarialnego umowy sp. z o.o., a następnie rejestracja spółki w rejestrze przedsiębiorców KRS (tutaj także należy liczyć się z kosztami notarialnymi i kosztami rejestracji spółki). Oczywiście powyższe zestawienie nie bierze pod uwagę ewentualnych kosztów obsługi prawnej.
Jak zatem widać z powyższego wyliczenia, trzeba się przygotować na dosyć długi i kosztowny okres przekształcenia.
Po drugie, przekształcenie działalności będzie się wiązało z poniesieniem kosztów czysto administracyjnych i kolejnym poświęconym czasem, np. na przygotowanie i podpisanie aneksów do umów z kontrahentami i pracownikami czy na zmianę szyldów, pieczątek itp.
W ocenie Autora lepiej zatem, aby dotychczasowa działalność gospodarcza w zakresie usług oświatowych nadal była prowadzona w takiej formie jak dotychczas.
Zapewne Czytelnikowi znana jest zasada: jedno osoba fizyczna = jedna działalność gospodarcza, gdyby bowiem Czytelnik o tym nie wiedział, nie zadałby tak skonstruowanego pytania.
Nic nie stoi jednak na przeszkodzie, aby osoba prowadząca działalność gospodarczą mogła założyć spółkę, a nawet kilka spółek, jeśli zachodzi taka potrzeba.
Zważywszy, że Czytelnik planuje rozpoczęcie działalności polegającej na sprzedaży towarów i usług, ciekawym i nie jakoś szczególnie kosztownym rozwiązaniem będzie założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tylko w zakresie tej działalności, która nie jest świadczeniem usług oświatowych. Zdaniem Autora będzie to korzystne także pod względem podatkowym.
Preferencyjna stawka CIT nie dla wszystkich
Od 01.01.2019 r. obowiązują nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej jako: u-CIT (art. 19 ustawy), zgodnie z którym podatek CIT wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Jeżeli Czytelnik nie planuje działalności na bardzo szeroką skalę (zakładając tak wysokie przychody, o jakich mowa w ustawie), to powinien bez problemu zmieścić się w tym pułapie i dzięki temu będzie mógł skorzystać z preferencyjnej stawki CIT.
Co ciekawe, gdyby Czytelnik zdecydował się jednak na przekształcenie działalności gospodarczej w sp. z o.o., wówczas nie mógłby skorzystać ze stawki CIT 9%, ponieważ taka okoliczność została wyłączona.
Odsyłam do treści art. 19 u-CIT, gdzie szczegółowo określono kto i kiedy może skorzystać z preferencyjnej składki podatku dochodowego od osób prawnych.
Warto poruszyć również pokrótce kwestię wad i zalet prowadzenia działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kosztów założenia i rejestracji takiej spółki.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową i posiada osobowość prawną. To odrębny byt od jej założycieli, dlatego właśnie w razie zadłużenia spółki wspólnik nie odpowiada za nie majątkiem własnym, tylko do wysokości wkładów wniesionych do spółki. Oczywiście pozostaje odpowiedzialność członków zarządu w razie niewypłacalności spółki (art. 299 Kodeksu spółek handlowych), ale kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego opracowania. W każdym bądź razie, jeśli wspólnik nie jest członkiem zarządu spółki z o.o., swoim majątkiem osobistym odpowiadać nie będzie nawet w razie bezskuteczności egzekucji wobec spółki.
Nic nie stoi na przeszkodzie, by sp. z o.o. była spółką jednoosobową. W spółce jednoosobowej jedyny wspólnik wykonuje wszystkie uprawnienia przysługujące zgromadzeniu wspólników. Jedyny wspólnik może też być prezesem jednoosobowego zarządu spółki. W przypadku sp. z o.o. brak konieczności płacenia składek ZUS (nie dotyczy to jednak spółki jednoosobowej).
Minimalny kapitał zakładowy potrzebny do założenia spółki z o.o. to 5.000 zł.
Umowa sp. z o.o. bądź akt założycielski w przypadku jednoosobowej sp. z o.o. muszą być zawarte w formie aktu notarialnego. Po zawarciu umowy lub aktu założycielskiego konieczne jest wniesienie przez wspólników wkładów na pokrycie kapitał zakładowego. Następnie, jeżeli spółka nie jest jednoosobowa, należy powołać zarząd.
Kolejnym etapem jest uzyskanie wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym. W tym celu należy złożyć i opłacić wniosek o rejestrację spółki we właściwym sądzie gospodarczym, będzie to jednocześnie wniosek o nadanie numeru REGON i NIP spółki. Ponadto należy zgłosić spółkę jako czynnego podatnika VAT.
Istnieje też druga, tańsza od tradycyjnej forma rejestracji spółki z o.o. – uproszczony tryb zawiązania i rejestracji spółki z o.o. przez Internet (S24). Rejestracja S24 wymaga założenia e-konta przez osoby dokonujące zgłoszenia, ponadto należy zaopatrzyć się w kwalifikowany podpis elektroniczny lub w profil zaufany na platformie ePUAP.
W przypadku sp. z o.o. konieczne jest prowadzenie pełnej księgowości i należy się liczyć z podwójnym opodatkowaniem zysku spółki.
Jeżeli Czytelnik nadal nie jest przekonany do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na koniec pragnę zauważyć, że sp. z o.o. znajduje się na drugim miejscu pod względem najpopularniejszej formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce (po działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne – CEIDG).
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
- Ustawa z dn. 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm.
- Ustawa z dn. 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych – tekst jedn. Dz.U. z 2019 r. poz. 505 ze zm.
