„Prosimy o zabranie stanowiska dla określenia symbolu PKWiU oraz stawki VAT dla wykonania animacji komputerowej na indywidualne zamówienie wraz z przekazaniem praw nabywcy. Przedmiotem sprzedaży jest animacja 3D wykonana w programach Photoshop, Modo, Blender oraz Unreal Engine. Proces tworzenia zawiera między innymi: modelowanie obiektów, teksturowanie obiektów, animowanie obiektów oraz kamer, montaż materiału. Całość staje się animacją wykorzystywaną w grze komputerowej, w zależności od projektu jako intro, outro, trailer, teledysk, czy materiał prezentowany w czasie gry. Jeśli chodzi o tytuły animacji nie występują one podczas procesu prezentacji animacji, ale zazwyczaj przedstawiają sceny rodzajowe takie jak spotkania ludzi, sceny walk, wydarzenia ważne dla fabuły gry.”
W pierwszej kolejności należy wskazać, iż dywagacje Autora na temat stawki VAT dla usługi wykonania animacji komputerowej 3D z przekazaniem praw autorskich aktualnie nie mają większego znaczenia, a to wobec wprowadzenia od 01.11.2019 r. Wiążącej Informacji Stawkowej VAT.
WIS zastąpi nomenklaturę scaloną CN, PKOB i PKWiU 2015
Wiążąca Informacja Stawkowa pozwoli na uzyskanie prawomocnej informacji dotyczącej stawki VAT, właściwej dla danego towaru bądź usługi. Uzyskana informacja, będzie wiążąca dla organu podatkowego. Ustawodawca wskazuje, że rozwiąże to dotychczasowe problemy podatników z ustaleniem stawki VAT.
Od 01.11.2019 roku Wiążąca Informacja Stawkowa ma zastąpić wydane dotychczas interpretacje indywidualne w zakresie objętym WIS (tj. klasyfikowaniem towaru/usługi wg. CN lub PKWiU, oraz określeniem stawki podatku dla tego towaru/usługi).
Wniosek za wydanie WIS można złożyć w urzędzie skarbowym wraz z potwierdzeniem uiszczenia opłaty 40 zł.
Wydane informacje w zakresie WIS, będą zamieszczane w …
(…) BIP (Biuletynie Informacji Publicznej). Dzięki temu inni podatnicy, będą mogli skorzystać z danej decyzji. W przypadku innego podatnika niż wnioskodawcy, jeśli będzie miała miejsce sprzedaż produktu/usługi o takiej samej specyfikacji co na decyzji WIS, będzie ona wiążąca również dla niego.
A od 01.04.2020 r. będą stosowane nowe przepisy dotyczące sposobu identyfikowania towarów i usług na potrzeby VAT
Co istotne, podatnicy mogą występować z wnioskiem o wydanie WIS od 01.11.2019 r., przy czym WIS będzie dotyczyć stanu prawnego, który zacznie obowiązywać dopiero od 01.04.2020 r. Od tego dnia bowiem będą stosowane nowe przepisy dotyczące sposobu identyfikowania towarów i usług na potrzeby VAT według:
- Nomenklatury scalonej (CN),
- Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB),
- Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
– oraz przepisy dotyczące nowej matrycy stawek tego podatku.
Ochrona wynikająca z WIS wydanych w okresie przejściowym, tj. od 01.11.2019 r. do 31.03.020 r., będzie skuteczna dopiero w stosunku do czynności (dostawy towarów i świadczenia usług), dokonanych po 31.03.2020 r.
Jeżeli natomiast chodzi o stanowisko Autora niniejszej odpowiedzi, należy wskazać, iż usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (bez względu na symbol PKWiU) są opodatkowane obniżoną stawką 8%.
Takie stanowisko zostało wyrażone np. w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z dn. 26.04.2013 r., (sygn. akt: IBPP3/443-110/13/AZ) i Izby Skarbowej w Warszawie z dn. 30.01.2014 r., (sygn. akt: IPPP1/443-1309/13-2/MP).
Od zasady opodatkowania usług wykonywania projektów wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych w całości (jeżeli przyjąć dominujące wśród organów podatkowych stanowisko) według stawki 8% istnieją jednak dwa wyjątki.
– 1. Pierwszy z nich dotyczy przypadków, gdy ustalone przez strony wynagrodzenie podzielone jest na dwie części, tj. na część za wykonanie projektu oraz część za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu. W takich przypadkach stawka 8% ma zastosowanie tylko w części przypadającej na wynagrodzenie za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu.
– 2. Drugi z wyjątków dotyczy usług wykonywania projektów wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych świadczonych przez podmioty niebędące osobami fizycznymi (np. przez spółki). Podmioty takie nie są twórcami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w konsekwencji usługi wykonywania projektów wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych świadczone przez takie podmioty nie korzystają z opodatkowania VAT według obniżonej stawki 8%, lecz są opodatkowane VAT według stawki 23%
Podobnie jest wtedy, gdy osoba fizyczna świadcząca usługę wykonania projektu wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych nie jest twórcą ani współtwórcą tego projektu (co może mieć miejsce w przypadku projektów wykonywanych przez pracowników osób fizycznych). Również w takich przypadkach usługi wykonywania projektów wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych nie korzystają z opodatkowania VAT według obniżonej stawki 8%, lecz są opodatkowane według stawki 23%.
Jeżeli znów chodzi o symbol PKWiU, to zapewne znajdzie on miejsce w dziale 62 PKWiU z 2015 r. np. 62.01.21.0 (oryginały gier komputerowych) czy 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem programowaniem i rozwojem oprogramowania).
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
- Ustawa z dn. 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych – Dz.U. z 2019 r. poz. 1231.
- Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.
