„Czy w branży stolarskiej można wystawić fakturę ze stawką VAT 8%? Czy stawka VAT 8% może obowiązywać tylko przy usłudze montażu mebli na wymiar a 23% przy sprzedaży towarów?”
Zgodnie z …
(…) art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, (u-VAT) stawkę podatku 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a w/w ustawy przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 12b w/w ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Warto przytoczyć jeszcze art. 41 ust. 12c ustawy o podatku VAT, bowiem w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
NSA wydało uchwałę w składzie 7 sędziów z dn. 24.06.2013 r., sygn. akt: I FPS 2/13, w której wskazano, że czynności, polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu takich komponentów w obiekcie budowlanym lub jego części, mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części. W przypadku zaś gdy modernizacja dotyczy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym to wymienione wyżej czynności są objęte hipotezą normy wyprowadzonej z art. 41 ust. 12 u-VAT. Oznacza to, że do takich czynności ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku 8%.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 14.08.2018 r. o nr IPTPP1/4512-414/15-5/18-S/MGO. Przedstawiono w niej stanowisko, iż usługi polegające na montażu szafek i mebli kuchennych do zabudowy stałej, świadczone w obiektach budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym, podlegają opodatkowaniu stawką 8% podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 2 ustawy.
Należy jednak przestrzec, iż w przeszłości pojawiały się również zupełnie odmienne interpretacji indywidualne, zgodnie z którymi montaż mebli na wymiar był opodatkowany stawką 23%.
Ponadto Minister Finansów wydał interpretację ogólną z dn. 31.03.2014 r., (sygn. akt: PT10/033/5/133/WLI/14/RD30577), która jest rozbieżna z powołaną wyżej uchwałą NSA. W interpretacji ogólnej wskazano, że aby wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami komponenty meblowe stanowiły trwałą zabudowę meblową, nie mogą one (na potrzeby uznania ich za „modernizację” w VAT) funkcjonować w obrocie tak, jak to ma miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”. Obniżona stawka podatku nie może zatem znaleźć zastosowania w sytuacji gdy wykonana, nawet według indywidualnego projektu, zabudowa meblowa jest przytwierdzana do ściany lub podłogi jedynie w sposób, który może być również stosowany przy montażu mebli „wolnostojących” (np. „zakotwiczenie” za pomocą kołków lub listew montażowych), co skutkuje możliwością demontażu tej zabudowy bez uszkodzenia samej zabudowy, jak i konstrukcji budynku/lokalu (elementy mogą być bez uszkodzenia tego budynku/lokalu przeniesione, przy czym za uszkodzenie nie można uznać pozostawienia w ścianie lub podłodze np. otworów montażowych).
Minister uznał zatem, że stosowany najczęściej w praktyce montaż mebli za pomocą kołków nie umożliwia stosowania 8% stawki. Wyjaśnił, że będzie to możliwe tylko i wyłącznie, gdy wystąpi tak silne połączenie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego/lokalu, że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Przykładem takiej trwałej zabudowy meblowej może być zabudowa kuchenna wykonana z cegły klinkierowej zespolona zaprawą murarską ze ścianą i podłogą lokalu. Inny wskazany przez ministra przykład to zespolenie mebli z elementami budynku, które wykorzystuje dodatkowe materiały budowlane takie jak cegły czy płyty kartonowo-gipsowe, gdzie demontaż zabudowy powodowałby zarówno uszkodzenie pomieszczenia i komponentów meblowych, jak i trwałe uszkodzenie tych dodatkowych materiałów budowlanych, bez których to materiałów nie istniałaby możliwość wykorzystania tej zabudowy meblowej w innym miejscu.
Zdanie Autora niniejszej odpowiedzi nie jest w stanie zastąpić stanowiska organu podatkowego, dlatego Autor nie jest w stanie jednoznacznie wypowiedzieć się, czy co do usługi montażu mebli na wymiar powinna być zastosowana stawka podatku VAT 8%, natomiast do sprzedaży mebli już 23%, czy też stawka podatku VAT 8% będzie dotyczyć kompleksowej usługi zaprojektowania, wykonania, dostawy i montażu mebli na wymiar do stałej zabudowy.
Sandra Grzywocz-Nowak – adwokat
Podstawa prawna:
Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.
