INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 23 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym w dniu 21 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania przez płatnika kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu jest:
- nieprawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia wypłacanego za okres urlopu dla poratowania zdrowia,
- prawidłowe w pozostałym zakresie.
UZASADNIENIE
W dniu 23 kwietnia 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania przez płatnika kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu, który został uzupełniony w dniu 21 lipca 2020 r.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca – Uczelnia wyższa – pozostaje osobą prawną do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85 z późn. zm.) co potwierdza art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
U Wnioskodawcy w oparciu o umowę o pracę pracują zarówno pracownicy administracyjni, jak i nauczyciele akademiccy zatrudnieni na stanowiskach: naukowo-dydaktycznym, naukowym, dydaktycznym lub dyplomowanego bibliotekarza i dyplomowanego pracownika dokumentacji i informacji naukowej.
U Wnioskodawcy kwestie dotyczące określenia zasad i trybu postępowania przy ustalaniu udziału w wynagrodzeniu zasadniczym części wynagrodzenia za pracę o charakterze twórczym określa Uchwała Senatu z dnia 27 listopada 2014 r. w sprawie określenia zasad i trybu postępowania przy ustalaniu udziału w wynagrodzeniu zasadniczym części wynagrodzenia za pracę o charakterze twórczym (746/II/11)1, której tekst jednolity uwzględnia zmiany wprowadzone uchwałą Senatu z dnia 22 czerwca 2017 r. w sprawie nowelizacji uchwały Senatu z dnia 27 listopada 2014 r. w sprawie określenia zasad i trybu postępowania przy ustalaniu udziału w wynagrodzeniu zasadniczym części wynagrodzenia za pracę o charakterze twórczym (779/II/8) i uchwałą Senatu z dnia 13 grudnia 2018 r. (797/II/2). Zgodnie z ww. uchwałą podwyższone koszty uzyskania przychodu z tytułu honorarium za prace autorskie i twórcze w wysokości 50% są również stosowane do:
- wynagrodzenia za godziny ponadwymiarowe,
- wynagrodzenia za płatny urlop dla celów naukowych, jeśli w czasie jego trwania powstaje utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
- wynagrodzenia za płatny urlop naukowy na przygotowanie rozprawy doktorskiej lub habilitacyjnej.
Podwyższanych kosztów uzyskania przychodu z tytułu honorarium za prace autorskie i twórcze w wysokości 50% nie stosuje się zaś w czasie przebywania nauczyciela akademickiego na urlopie wypoczynkowym oraz nie stosuje się 50% stawki kosztów uzyskania przychodu od wynagrodzeń lub zasiłków za okres:
- urlopu dla poratowania zdrowia,
- urlopu macierzyńskiego, ojcowskiego, rodzicielskiego,
- usprawiedliwionej nieobecności w pracy z tytułu choroby pracownika,;
- opieki nad dzieckiem lub członkiem rodziny,
- innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy przewidzianej przepisami prawa pracy, za którą pracownik otrzymuje wynagrodzenie,
- nieusprawiedliwionej nieobecności w pracy.
W dniu 1 października 2018 r. weszła w życie reforma prawa szkolnictwa wyższego, w tym ustawa – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 116 ust. 7 tejże ustawy „wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231)”. W życie weszła także ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, której art. 19 ust. 4 stanowi: „w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, 1540, 1552 i 1629) wprowadza się następujące zmiany: art. 22 ust. 9b otrzymuje brzmienie: przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych m.in. z tytułu: działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej”. Na stronie internetowej Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego została opublikowana zaś informacja dotycząca sposobu rozumienia zmian w prawie, które weszły w życie 1 października 2018 r.: „Konstytucja dla Nauki rozwiewa wątpliwości co do możliwości stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu przez wszystkich nauczycieli akademickich. Ich praca stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, do której można stosować podwyższone koszty”. W dalszej części na stronie napisano: „Pojawiło się jednak wiele wątpliwości interpretacyjnych dotyczących zakresu czynności nauczyciela akademickiego, które mogą być uznane za działalność twórczą. Uściślając zatem, informujemy, że całość obowiązków wykonywanych przez nauczyciela akademickiego w ramach stosunku pracy stanowi pracę o charakterze twórczym (dzieło). Nauczyciele akademiccy odpowiadają za kształcenie i wychowywanie studentów, uczestniczenie w kształceniu doktorantów, prowadzenie działalności naukowej oraz uczestniczenie w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni. W związku z tym całość ich wynagrodzenia jest wynagrodzeniem za pracę o charakterze twórczym, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń czy prowadzenia ewidencji dotyczącej ilości i wartości utworów wykonanych w ramach umowy o pracę”. Ponadto na stronie Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego została opublikowana m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2019 r., z której wynika, że całość wynagrodzenia nauczyciela akademickiego wraz z dodatkami, świadczeniami podlega 50% kosztom uzyskania przychodów.
W związku z wyżej opublikowanymi informacjami na stronie Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz interpretacjami indywidualnymi pojawiły się wątpliwości, czy Wnioskodawca prawidłowo nie stosuje podwyższanych kosztów uzyskania przychodu z tytułu honorarium za prace autorskie i twórcze w wysokości 50% w czasie przebywania nauczyciela akademickiego na urlopie wypoczynkowym oraz w odniesieniu do przychodu od wynagrodzeń lub zasiłków za okres:
- urlopu dla poratowania zdrowia,
- urlopu macierzyńskiego, ojcowskiego, rodzicielskiego,
- usprawiedliwionej nieobecności w pracy z tytułu choroby pracownika,
- opieki nad dzieckiem lub członkiem rodziny,
- innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy przewidzianej przepisami prawa pracy, za którą pracownik otrzymuje wynagrodzenie,
- nieusprawiedliwionej nieobecności w pracy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
- Czy Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych dla zatrudnionych na podstawie umowy o pracę nauczycieli akademickich ma prawo stosować 50% koszty uzyskania przychodu do całości wynagrodzenia oraz do następujących składników:
- wynagrodzenie zasadnicze,
- dodatek stażowy,
- dodatek funkcyjny,
- dodatek specjalny ryczałtowy – szkodliwy,
- dodatek specjalny jako wynagrodzenie z projektu UE,
- jednorazowe wynagrodzenie z tytułu: sprawowania funkcji promotora w przewodzie doktorskim, opracowania recenzji w przewodzie doktorskim, opracowania recenzji w postępowaniu habilitacyjnym, opracowania recenzji w postępowaniu o nadanie tytułu profesora, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: przewodniczący komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: sekretarz komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: członek komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: recenzent, sporządzania na wniosek Centralnej Komisji pozostałych opinii,
- dodatkowe wynagrodzenie za pełnienie funkcji opiekuna studenckiej praktyki zawodowej,
- wynagrodzenie dla tutorów za opiekę naukową nad studentami Kolegium MISHuS,
- wynagrodzenie za udział w pracach komisji rekrutacyjnej dla przewodniczącego KR, członków KR oraz egzaminatorów,
- wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe,
- wynagrodzenia za dodatkowe czynności wykonywane na studiach podyplomowych oraz na studiach niestacjonarnych, np. kierownik studiów, przeprowadzenie egzaminu,
- aktywna polityka płacowa, pełniąca rolę dodatku motywacyjnego,
- nagroda rektora,
- nagroda ministra,
- świadczenia socjalne,
- wynagrodzenie w okresie urlopu – wszystkie rodzaje urlopów m.in. wypoczynkowy, dla poratowania zdrowia, okolicznościowy, opieka nad dzieckiem do 14-tego roku życia,
- ekwiwalent za urlop wypoczynkowy,
- dodatkowe wynagrodzenie roczne,
- wynagrodzenie za czas choroby,
- nagroda jubileuszowa,
- odprawa emerytalno-rentowa,
- odprawa na podst. ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
- wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy w związku z prawomocnym wyrokiem sądu,
- diety i koszty związane z zapewnieniem mieszkania dla nauczycieli akademickich będących cudzoziemcami?
- Czy Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych dla zatrudnionych na podstawie umowy o pracę nauczycieli akademickich na stanowiskach: naukowo-dydaktycznym, naukowym, dydaktycznym lub dyplomowanego bibliotekarza i dyplomowanego pracownika dokumentacji i informacji naukowej ma prawo stosować 50% koszty uzyskania przychodu do całości wynagrodzenia oraz do składników wskazanych w pytaniu nr 1 bez konieczności prowadzenia ewidencji utworów?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do całości wynagrodzenia za pracę nauczycieli akademickich jest prawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy można stosować 50% kosztów uzyskania przychodów do wszystkich składników wynagrodzenia, tj:
- wynagrodzenia zasadniczego,
- dodatku stażowego,
- dodatku funkcyjnego,
- dodatku specjalnego ryczałtowy – szkodliwy,
- dodatku specjalnego jako wynagrodzenie z projektu UE,
- jednorazowego wynagrodzenia z tytułu: sprawowania funkcji promotora w przewodzie doktorskim, opracowania recenzji w przewodzie doktorskim, opracowania recenzji w postępowaniu habilitacyjnym, opracowania recenzji w postępowaniu o nadanie tytułu profesora, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: przewodniczący komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: sekretarz komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: członek komisji, sporządzenia przez komisję habilitacyjną opinii w sprawie nadania lub odmowy nadania stopnia doktora habilitowanego – pełniona funkcja: recenzent, sporządzania na wniosek Centralnej Komisji pozostałych opinii,
- dodatkowego wynagrodzenia za pełnienie funkcji opiekuna studenckiej praktyki zawodowej,
- wynagrodzenia dla tutorów za opiekę naukową nad studentami Kolegium MISHuS,
- wynagrodzenia za udział w pracach komisji rekrutacyjnej dla przewodniczącego KR, członków KR oraz egzaminatorów,
- wynagrodzenia za godziny ponadwymiarowe,
- wynagrodzenia za dodatkowe czynności wykonywane na studiach podyplomowych oraz na studiach niestacjonarnych, np. kierownik studiów, przeprowadzenie egzaminu,
- aktywna polityka płacowa, pełniąca rolę dodatku motywacyjnego,
- nagroda rektora, nagroda ministra,
- świadczenia socjalne,
- wynagrodzenia w okresie urlopu – wszystkie rodzaje urlopów m.in. wypoczynkowy, dla poratowania zdrowia, okolicznościowy, opieka nad dzieckiem do 14-tego roku życia,
- ekwiwalent za urlop wypoczynkowy,
- dodatkowego wynagrodzenia rocznego,
- wynagrodzenia za czas choroby,
- nagrody jubileuszowej,
- odprawy emerytalno-rentowej,
- odprawy na podstawie ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
- wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy w związku z prawomocnym wyrokiem sądu,
- diety i koszty związane z zapewnieniem mieszkania dla nauczycieli akademickich będących cudzoziemcami.
Po pierwsze zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.” Ponadto działalność dydaktyczna w uczelni, za którą należy uznać działalność nauczycieli akademickich została uznana zgodnie z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za działalność do której stosuje się art. 22 ust. 9 pkt 3 tejże ustawy.
Dalej należy wskazać, że art. 116 ust. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wprost wskazuje, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231).
Literalnie brzmienie ww. art. 116 ust. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w ocenie Wnioskodawcy daje prawo do stwierdzenia, że każdy przejaw pracy nauczyciela akademickiego ma twórczy, indywidualny charakter. Ustawowy zaś zakres obowiązków nauczycieli akademickich wskazany w art. 115 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym obejmujący w odniesieniu do nauczyciela akademickiego będącego:
-
- pracownikiem dydaktycznym – kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów,
- pracownikiem badawczym – prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów,
- pracownikiem badawczo-dydaktycznym – prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów
wymaga podejmowania przez nauczyciela akademickiego we wszystkich obszarach jego aktywności zawodowej działalności twórczej, której efektem jest powstanie utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Mając na względzie powyższe oraz biorąc pod uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych należy uznać, że 50% koszty uzyskania przychodu można zastosować od całości przychodów ze stosunku pracy nauczyciela akademickiego bez konieczności prowadzenia przez nauczyciela akademickiego ewidencji utworów.
Reasumując Wnioskodawca uznaje, że do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego z tytułu umowy o pracę należy stosować 50% kosztów uzyskania przychodów, a to zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także interpretacje indywidulane, w tym między innymi: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2- 3.4011.798.2019.1.ST z dnia 31 stycznia 2020 r. i interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL3-2.4011.340.2019.1.MKA z dnia 4 października 2019 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia wypłacanego za okres urlopu dla poratowania zdrowia i prawidłowe w pozostałej części.
Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy).
Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
- działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
- działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
- produkcji audialnej i audiowizualnej;
- działalności publicystycznej;
- działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
- działalności konserwatorskiej;
- prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, 1293, 1669, 2445 i 2339), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
- działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85 z późn. zm.), do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem:
- dydaktycznym – należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
- badawczym – należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
- badawczo-dydaktycznym – należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów.
Nauczyciela akademickiego zgodnie z art. 116 ust. 1 ww. ustawy zatrudnia się na stanowisku:
- profesora;
- profesora uczelni;
- adiunkta;
- asystenta.
Ponadto Statut uczelni zgodnie z art. 116 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy może określać również inne stanowiska dla nauczycieli akademickich niż określone w ust. 1 oraz wymagania kwalifikacyjne niezbędne do ich zajmowania.
W myśl art. 128 ust. 1 ww. ustawy, nauczyciel akademicki, z wyjątkiem rektora, podlega ocenie okresowej, w szczególności w zakresie wykonywania obowiązków, o których mowa w art. 115, oraz przestrzegania przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a także o własności przemysłowej. Ocena okresowa może być pozytywna albo negatywna.
Ponadto, nauczyciel akademicki jest obowiązany do uczestniczenia w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni oraz stałego podnoszenia kompetencji zawodowych (art. 115 ust. 2 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
W myśl art. 116 ust. 7 ww. ustawy, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie natomiast z treścią art. 136 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do składników wynagrodzenia nauczyciela akademickiego należy zaliczyć:
- wynagrodzenie zasadnicze,
- dodatek za straż pracy,
- dodatek funkcyjny,
- dodatek zadaniowy,
- wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe albo godziny nadliczbowe,
- dodatek za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia lub uciążliwych,
- inne dodatki, jeżeli zostały określone w zakładowym układzie zbiorowym pracy albo regulaminie wynagradzania.
Z postanowień art. 131 ust. 2 ww. ustawy wynika, że urlopu dla poratowania zdrowia udziela się w celu przeprowadzenia zaleconego leczenia, jeżeli stan zdrowia wymaga powstrzymania się od pracy. W związku z tym jest to wynagrodzenie należne za okres, w którym nauczyciel akademicki nie wykonuje obowiązków nauczyciela akademickiego, a powstrzymuje się od pracy, tj. nie wykonuje działalności twórczej o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zatem należy uznać, że wszystkie ww. składniki wynagrodzenia nauczyciela akademickiego z wyjątkiem urlopu dla poratowania zdrowia stanowią element wynagrodzenia za pracę twórczą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W konsekwencji Wnioskodawca obliczając i odprowadzając podatek dochodowy od osób fizycznych będzie mógł zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem art. 22 ust. 9a ustawy), do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (z wyjątkiem urlopu dla poratowania zdrowia), bez konieczności dokumentowania faktu powstania utworów realizowanych w ramach stosunku pracy (z wyjątkiem urlopu dla poratowania zdrowia).
Interpretacja Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23.07.2020, sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.403.2020.2.JG
