Benefity pracownicze i odliczenia kosztów w VAT jako odpłatne świadczenie usług

Jak prawidłowo rozliczać karnety Multisport przekazywane pracownikom ze środków obrotowych firmy?

125

Karnety Multisport finansowane ze środków obrotowych firmy przekazywane są pracownikowi. Pracownik finansuje 50% karnetu. Czy pracownikowi do wynagrodzenia liczymy 50% od kwoty brutto czy netto? Czy spółka ma prawo do odliczenia całości VAT, czy tylko w części w jakiej poniosła koszty na rzecz pracownika? Czy istnieje możliwości nie odliczania Vat-u naliczonego i nie wykazywania go jako VAT należny?”

Karta MultiSport stanowi jeden z najczęściej oferowanych benefitów pozapłacowych przez pracodawców. Program ten skierowany jest do firm zatrudniających minimum 5 pracowników. W zależności od sposobu jego finansowania ustawa o podatku od towarów i usług (dalej: u-VAT) określa zasady rozliczania kart przekazanych pracownikom.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na …

(…) terytorium kraju – art. 5 ust. 1 pkt 1 u-VAT. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej samej ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

W przedstawionym stanie faktycznym pracodawca (spółka) finansuje 50% wartości karty ze środków obrotowych firmy. Świadczenie usług „częściowo” płatnych należy uznać za realizowanie ich za wynagrodzeniem, a zatem podlega ono opodatkowaniu. Stawka dla zakupu kart sportowych została określona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT (poz. 68 pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu), który został zmieniony ustawą z dn. 09.08.2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (tekst jednolity Dz.U. 2019 poz. 1751).

Od 01.04.2020 r. rozpocznie się stosowanie stawki 7%. Nie ma możliwości zwolnienia – podatek należny musi zostać doliczony.

Pewne problemy sprawia określenie podstawy opodatkowania. W wielu interpretacjach organów podatkowych podstawą opodatkowania jest tylko i wyłącznie zapłata należna od pracownika, bez względu na to, że jest ona niższa od ceny zakupu, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dn. 21.10.2013 r.; znak: ILPP1/443-654/13-4/AI„podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika”. Jednakże w późniejszym czasie Minister Finansów wiele takich interpretacji zmienił, powołując się na artykuł 32 ust. 1 pkt 1 u-VAT w myśl, którego jeśli nabywca towarów lub usług nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową. Warunkiem koniecznym jest istnienie powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów, określonych w art. 32 ust. 2 (m.in. powiązania wynikające ze stosunku pracy).

Przykładem może być pismo Ministra Finansów z dn. 25.04.2016 r., nr PT8.8101.92.2016/PBD. Dlatego też, co do zasady podstawą opodatkowania odpłatnego po obniżonej cenie świadczenia na rzecz pracowników powinna stanowić jego wartość rynkowa. Przyjmując tę wersję, spółka powinna dokonać odliczenia VAT od całości kwoty stanowiącej koszt zakupu karty MultiSport.

Odpowiadając na pytanie Czytelnika w zakresie doliczania do wynagrodzenia przychodu z tytułu otrzymanego świadczenia w postaci dofinansowania do karnetów sportowych, można przywołać fragment interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dn. 14.01.2014 r., nr ILPB2/415-992/13-2/WS„jeżeli podatnik będący osobą fizyczną (w tym wypadku pracownik) otrzyma nieodpłatnie określone świadczenie – usługę, to ustalając kwotę przychodu z tego tytułu wpierw należy wziąć pod uwagę cenę, za jaką świadczenie zostało nabyte. Podkreślić przy tym należy, że ceną, poprzez którą definiuje się kwotę przychodu podatnika, jest cena brutto, tj. wraz z zawartym w niej podatkiem od towarów i usług”.

Zgodnie z przywołaną opinią do wynagrodzenia pracownika należy zatem doliczyć 50% od kwoty brutto.

Kamil Wywiał – prawnik

Podstawa prawna:

Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.